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内部审计外包的可行性研究

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2019-04-10
简介
本文阐述了关于内部审计外包的可行性研究,其中介绍了内部审计的基本内容、内部审计外包的可能性、内部审计外部化的利弊分析等内容。详细内容,请阅读全文!

文档内容部分截取

一、问题的提出内部审计既是一种监督成本也是一种守约成本。作为守约成本它的发生是由于高级经理为满足外部参与者、尤其是股东对委托责任的需求。和提出内部审计是外部审计的一种附属职能“不同的是内部审计成本是直接由经理引起的”。就某一企业来说如果内部和外部审计过程的总成本可低于只有外部审计时的成本代理人就更愿意支付内部审计成本。内部审计和外部审计的结合之所以会节约成本是因为内部审计人员熟悉企业内部并且具有专门的行业知识比外部审计更有效率。而且内部审计也是一种反馈机制管理部门可借以弥补各种程序上的缺陷以避免其对内部控制系统和公司的财务状况甚至对整个公司产生重大不利影响。内部审计成本也是委托人为了保护他们的经济利益而发生的监督费用。内部审计师协会的“责任报告”将内部审计定义为“建立在组织内部、服务于该组织的独立评价活动”。早期内部审计是经理的“左膀右臂”主要是用于协助管理当局完善公司的内部管理降低公司的成本支出从而最大化公司的利益。但是近年来从美国的“安然事件”、“世通公司案件”、“施乐公司案件”直至国内的“银广厦”、“麦科特”、“郑百文”等一系列事件使会计信息失真成为热点人们在讨论会计诚信和注册会计师职业道德的同时也更加清醒地认识到作为审计监督体系重要组成部分的内部审计并没有充分发挥其作用认真履行其职能使其有效性大大削弱。在此背景下内部审计外部化成为人们关注的焦点。内部审计外部化最早是由安永、毕马威等全球知名的咨询机构提出来的。所谓内部审计外部化又被称为内部审计外包、代理内部审计是指企业管理层将本企业的内部审计工作部分或全部委托给会计师事务所或其他专业人员完成。谁能提供内部审计外包服务呢内部审计外包服务的提供者包括会计师事务所、管理咨询公司以及其他类型的组织机构。等调查显示国际上最大的会计师事务所、地方会计师事务所、咨询专家、金融机构以及其他组织都可提供外包服务。二、内部审计外包的可能性传统的观点认为内部审计主要是服务于内部管理的它是企业组织结构中的一个内在构成部分。通常内部审计服务主要面向公司管理当局监督下属机构及人员的行为和公司董事会监督公司最高管理当局的行为。如果内部审计是因为代理问题而产生其目的在于降低企业代理成本、最大化企业价值的推论能够成立那么我们就有理由推断内部审计就有可能外部化只有这种外部化能降低企业的总体成本。根据委托代理理论代理成本构成了企业成本的一部分它降低了企业的价值。企业家为最大化企业价值在激烈竞争的市场环境下求得生存必须要寻找各种有效的方式与手段。认为在搜寻最有效方式过程中审计成为降低监督成本和代理成本的一个有效选择“既然外部和内部监督成本都是由所有者—经理人承担那么所有者—经理人将会为自身利益考虑寻找一种成本最低的监督方式。在有效的市场环境下既然外部审计的成本是由代理人承担当代理人发现让内部审计部门为外部审计服务可以降低审计成本时他当然乐意如此让内部审计部门为外部审计服务还具有较强的“信号传递”作用让外部审计者感到潜在的审计风险较低从而进一步降低审计签约过程的成本。内部审计部门监督作用失效的一个重要原因就是最高管理者的干预。即便公司明确规定公司最高管理者不得干预内部审计内部审计部门可直接向董事会报告等公司管理者还是可以通过直接或间接的方式影响以至干预内部审计部门的日常运作和审计结论。因此将一些高度专业化的内部审计工作委托给专门的会计职业组织如会计师事务所将极大地提高内部审计的独立性。同样公司管理者聘请独立的注册会计师担任内部审计工作也具有极强的“信号传递”作用可以让公司的所有者相信公司管理者将自己置于专业机构监督之下管理者不会、也不准备采取“机会主义”行为损害所有者的利益。在美国一些大型的保险或共同基金组织已经将内部审计工作委托给专业人员。三、内部审计外部化的利弊分析以上我们通过委托代理理论对内部审计外部化的可能性进行了初步的分析内部审计究竟能否外部化特别是我国国有企业现阶段并没有建立系统、有效的内部审计制度的情况下笔者认为企业只有在进一步分析内部审计外部化的利与弊之后才能进行权衡和选择。内部审计外包的优势提高内部审计的独立性。内部审计机构作为企业内部的一个部门其实际工作总和管理者有着密切的联系使内审部门不能公允地评价企业的经营业绩。另外在利益牵制下内部审计部门也需要迎合管理层的要求同管理层协调好关系这使得内部审计机构可能会失去独立性。外部审计工作一般都是由注册会计师来完成能站在一个客观和公正的立场上来对企业的财务状内部审计外包的可行性研究吴 昊 河南师范大学经济与管理学院摘 要西方国家的一些咨询机构认为内部审计部门是一个成本中心不能为企业增加价值因此应将内部审计交由外部咨询机构完成。然而内部审计最终是否外包还应该结合企业的具体情况在分析内部审计外包给企业带来的利与弊之后再行定夺。关键词代理成本 内部审计 外包况进行审计其结果只对社会公众和合伙人负责因此能够客观地报告审计结果。提高审计质量。会计师事务所及其他专业咨询机构拥有大批专业化人才企业可以根据实际业务的要求选用合适的人才。同时外部注册会计师经验丰富熟悉不同行业的经营理念和管理方式能够根据自身经验及被审计单位的行业特色、经营过程、风险控制和管理等活动进行客观的评价并提出符合管理者需要的建议从而提高内审工作质量。利用外部优势。面对我国企业内部审计资源明显不足的现状内审业务外包能使企业利用自身所没有的专业技能引用外部先进的审计技术和理论获得竞争优势。符合成本效益原则。企业开展内部审计必须设置相应的内审部门配备相应的人员其花费的支出也可能会大于产生的效益。而会计师事务所这样的外部审计组织拥有规模经济的优势可以将高额服务成本分摊给大量客户实现等效服务下的成本最低或成本相同下的更高效服务。再者传统以财务审计为主要目的内部审计已经不能满足企业的需要在新形势下内部审计的职能逐渐向经营效益审计、风险审计和管理审计等方面拓展。这就要求内部审计人员要具备相应的会计、管理和计算机等方面的专业知识而培养满足这些需要的专业人才对企业来说需要付出很高的成本。将内部审计职能全部或部分外包后企业将节省相关培训费用能够起到降低企业成本的作用。优化社会资源配置。会计师事务所等专业咨询机构由各方面的专家组成它们的服务水平越来越高企业完全可以将内部审计的相关业务交给相应的专业服务公司去做这样既可以节省成本提高内部审计工作质量又能够使社会人力资源得到充分有效的利用从而起到优化社会资源配置的作用。内部审计外部化的局限性内审外包能否提高审计独立性。内部审计一项基本的职能是通过实施审计对信息的可靠性、完整性以及内部控制的有效性进行监督和评价。在监督和评价的过程中内部审计机构对谁独立、由谁领导、为谁服务的问题很重要。目前内部审计机构的设置主要有两种形式一种是由董事会下设的审计委员会领导对公司的高层管理人员进行监督和评价另一种是受公司最高管理层领导内部审计机构与其他职能部门处于平等地位。一般来说在完善的法人治理结构下由董事会领导的内审机构独立性较强而由公司管理层领导的内审机构由于直接或间接受制于公司管理人员独立性会受到削弱。也有人认为内审外包后由于直接或间接受制于公司管理人员独立性会受到削弱。有人认为内审外包后由外部第三方对公司管理层进行审计可以提高内部审计的独立性。我们认为这样两种说法都比较片面如果公司法人治理结构比较完善的话由董事会领导的内部审计本身就具有较强的独立性将其外部化就更是锦上添花。而在法人治理结构不完善的情况下公司的股东会和董事会被内部人所控制公司的审计往往由几个内部董事说了算会计师事务所要想承揽业务必须和公司的当权者搞好关系最大限度地为公司当权者服务此种情况下内部审计外包也无法增强其独立性。因此内部审计外包能否提高审计独立性应具体情况具体分析不能一概而论。内审外包能否节约成本。这里所指的成本不仅包括企业设立内部审计部门需要的经济支出还包括企业高层管理者由于对内部审计的关注而耗费的体力和精力的人力支出这一部分支出可以通过机会成本来进行衡量。企业设立内审部门的总支出是企业经济支出和人力支出两者之和。内部审计外包的支出主要是企业向会计师事务所支付的审计费。企业衡量是否外包应遵循成本效益原则在实施内部审计获取相同收益的情况下当企业从外部购买审计服务的支出低于企业设置内审部门的总支出时应当向外部购买审计服务反之则应当设立内审部门以节约经济资源。因此笼统地说内审外包能够节约企业成本是不科学的。企业在做出内审外包决策时应从理性经济人的角度算一笔账。内审外包能否提高审计质量。注册会计师长期从事鉴证和审计业务服务对象广泛执业经验比较丰富对各行各业的经营管理情况都有一定程度的了解。注册会计师在执行内审业务时可以借鉴和吸收其他先进企业的管理经验为企业出谋划策在一定程度上能起到文化融合的作用。而内部审计人员具有较强的信息优势他们更加熟悉本企业的生产经营、业务流程和企业文化等情况且内部审计人员作为企业的一员其利益和企业的前途紧密相连他们更为关心企业的经营和管理状况对企业的依赖度和忠诚度都比较高。与外部注册会计师相比内审人员能从企业利益出发提出一些更为适用、更为相关的建议和评价。但是在某些情况下内审人员可能会和一些管理人员勾结利用企业内部控制中的一些漏洞为个人谋取私利。那么究竟谁能更好地为企业服务呢我们认为应该具体问题具体对待在决策时考虑本企业具体情况。如果企业内部矛盾重重、人心涣散那么最好的选择是聘请具有丰富经验的外部审计师才能对企业进行客观的评价和实施有效的监督。四、结论与启示通过对内部审计外包可行性的分析内部审计外包确实能够在一定程度上带来审计独立性、内审工作效率和质量的提高及成本节余等诸多好处但同时也存在着一些问题。我们建议企业在决定是否采用内审外包的方式时应着重考虑本单位的实际情况、所处行业特点、企业文化和现有内审部门的能力等多方因素权衡利弊。内部审计外包与否最终要由管理层根据本企业具体情况和实际需要来决定要通过内部审计部门和外部审计组织的竞争来实现。内部审计不论采取什么样的形式其最终目的都是为了更好地履行内审职能更好地为企业服务。在作出内审外包的决策后应仔细选择提供内审服务的外部审计机构评价其专业胜任能力、执业信誉、运行控制情况、财务状况以最大程度地避免内审外包带来的风险和问题。参考文献宋建波 蒋晨霞内部审计外部化问题探讨财会通讯张宇宁 彭志平浅谈内部审计外部化的利与弊财会月刊会计刘长翠 李翠霞民营企业内部审计机构的设置模式新探审计与经济研究张先治 孙文刚论内部审计与管理控制的协调审计研究
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